W kwestii podatkowej zarówno przy jednoosobowej działalności, jak i spółce komandytowej opodatkowanie dochodów było takie samo czyli najczęściej liniowy podatek 19% PIT. Wypłata zysku z Na skróty: Spółka z o.o. spółka komandytowa a zmiany w opodatkowaniu. posiadającej osobowość prawną lub w spółce kapitałowej w organizacjach będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej bądź. posiadającej co najmniej 5% udziałów (bezpośrednio lub pośrednio) w spółce posiadającej osobowość prawną lub W praktyce oznaczać to będzie, że jeżeli rok obrotowy spółki komandytowej jest równy kalendarzowemu, to jej rok obrotowy w tym przypadku będzie trwał od 1 stycznia 2020 r. do 30 kwietnia 2021 r. i za ten okres będzie sporządzane sprawozdanie finansowe. Kolejny rok obrotowy będzie obejmował okres od 1 maja 2021 r. do 31 grudnia 2021 W rezultacie, aby obrót udziałami spółki z o.o. podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonywany przez podatnika w rozumieniu ustawy w ramach jego profesjonalnej aktywności. To zatem oznacza, że sprzedaż udziałów przez udziałowca będącego członkiem zarządu nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W wyroku WSA w Opolu z bowiązania podatkowe spółek komandytowych. Zasadniczo pełna odpowiedzialność ciąży na samej spółce komandytowej (podatniku). Komplementariusz może odpowiadać jedynie jako osoba trzecia po ustaleniu, iż zostały spełnione warunki wskazane w Ordynacji podatkowej. Komplementariuszem spółki komandytowej W związku ze źle ujętymi wartościami przychodów i kosztów z udziałów w spółce komandytowej, spółka z o.o. skorygowała zeznanie podatkowe za lata 2014-2015. Skutkiem tej korekty jest nadpłata podatku dochodowego, którą urząd skarbowy zwrócił. Jak ująć w księgach rachunkowych spółki z o.o. nadpłatę podatku oraz jego zwrot? vzXw. [Stan prawny na dzień 31-12-2020] Idealna forma prowadzenia działalności gospodarczej nie istnieje. Jednak można prowadzić biznes, chroniąc swój majątek prywatny a jednocześnie legalnie obniżać zobowiązania podatkowe. Taką możliwość daje prowadzenie firmy w formie spółki komandytowej. Spółka komandytowa to bezpieczeństwo oraz możliwość optymalizacji podatkowej. Jednokrotne opodatkowanie zysków Spółka komandytowa ma wiele plusów. Jednym z nich jest jednokrotne opodatkowanie. W przeciwieństwie do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podatek odprowadzany jest tylko raz – przy opodatkowaniu zysków. Dodatkowym atutem jest fakt, iż spółka komandytowa jest spółką osobową, transparentną podatkowo i sama nie jest płatnikiem podatku. To wspólnicy opodatkowują przychody i koszty według udziału w zysku. Łączą je z przychodami i kosztami z innych działaności. Dzięki temu mogą na bieżąco odliczać stratę z innej działalności i de facto czasem nie płacić podatku w cale. Nawet jeśli strat nie ma (gratulacje) to przychody i koszty z tytułu udziału w spółce komandytowej wspólnik opodatkuje tylko raz. Odliczamy stratę Przyjrzyjmy się następującemu przykładowi. Pan Tomek prowadzi jednoosobową działalność oraz jest wspólnikiem w spółce komandytowej, w której posiada 30% udziałów. Wyniki jdg za luty wynoszą: przychody: złotych, koszty złotych. Wyniki spółki komandytowej za luty wynoszą: przychody: złotych, koszty: złotych. Udział Pana Tomka w przychodach i kosztach spółki komandytowej to: przychody: złotych, koszty: złotych. Dodając przychody i koszty z obu źródeł otrzymamy: Przychody: złotych, koszty: złotych = strata 1000,00, co oznacza brak podatku. Jeśli wspólnicy zdecydują wypłacić zaliczkę na poczet zysku, to Pan Tomek otrzyma 9000,00 złotych, które nie będą podlegały opodatkowaniu. Ile kosztuje nas spółka z Porównajmy wyliczenia dla jdg oraz spółki z na podstawie analogicznych danych. Wyniki jdg za luty wynoszą: przychody: złotych, koszty złotych. Wyniki spółki z za luty wynoszą: przychody: złotych, koszty: złotych. Ważne! Podatnikiem w spółce jest spółka a nie wspólnicy. Nie łączymy przychodów i kosztów z obu źródeł. Zysk spółki to złotych. Podatek 9%: 2700 złotych. Wypłata na poczet zysku, dokonana pod warunkiem spełnienia wymogów po potrąceniu zryczałtowanego podatku to: 9000,00 – 1710,00= złotych. Łączna kwota opłaconych przez spółkę podatków 9% oraz 19% (od dywidendy) to 4410,00 złotych. Sprawdź kiedy możesz zastosować obniżoną stawkę: 9% CIT nie dla każdego Możliwość wyboru formy opodatkowania Wspólnicy w spółce komandytowej mogą wybrać opodatkowanie według skali podatkowej lub opodatkowanie liniowe. Należy jednak pamiętać, że forma opodatkowania nie może być inna dla każdej działalności. Jeśli prowadzimy jednoosobową działalność lub jesteśmy wspólnikiem w innej spółce osobowej (np. cywilnej) to przystępując do spółki komandytowej nie możemy wybrać innej formy opodatkowania niż ta, z której obecnie korzystamy. Oczywiście nic nie stoi na przeszkodzie aby zmienić formę opodatkowania w kolejnym roku. Możemy to zrobić do 20 lutego danego roku. Przeczytaj na ten temat więcej: Opodatkowanie w spółce komandytowej Nieopodatkowana zaliczka na poczet zysku Jeśli chcesz korzystać z zysku spółki komandytowej to masz taką możliwość. Wspólnicy mogą podjąć uchwałę o wypłacie zaliczek w ciągu roku. W przeciwieństwie do spółki z nie ma w tym zakresie większych ograniczeń. Należy jednak pamiętać, aby zaliczki nie przekroczyły wypracowanego zysku. Więcej na ten temat we wpisie: Korzystanie z zysku spółki komandytowej. Rozważasz założenie spółki komandytowej? Zapraszamy na spotkanie: Zmniejszenie wkładu wniesionego do spółki osobowej było przez wiele lat traktowane jako czynność neutralna podatkowo. Jednak od 1 stycznia 2021 istotne zmiany w tym zakresie wprowadził Nowy Ład. Zmniejszenie (obniżenie) wkładu do spółki osobowej – jak było? Zmniejszenie uprzednio wniesionego do spółki osobowej wkładu poprzez wypłatę części tego wkładu na rzecz wspólnika – dawało możliwość bezpodatkowego wycofania części środków ze spółki, podczas jej funkcjonowania, przy zachowaniu przez wspólnika nadal statusu wspólnika w określonym rodzaju spółki osobowej. Zmniejszenie wkładu nie wiązało się przy tym w żadnym razie ze zbyciem udziału (tj. ogółu praw i obowiązków) wspólnika w spółce, ani też całkowitym wystąpieniem wspólnika ze spółki. Więcej pisałam o tym np. w artykule: Zwrot wkładu do spółki osobowej – czy jest podatek dochodowy? Pod kątem podatkowym – organy podatkowe stały na stanowisku, że taki częściowy zwrot wkładu jest opodatkowany, zaś sądy administracyjne stały na stanowisku, że skoro nie ma przepisów na taki podatek, to jest to czynność neutralna podatkowo. Jedne z ostatnich orzeczeń NSA w tym zakresie to np. wyroki z dnia 4 lutego 2020 r. (sygn. akt II FSK 598/18), 19 października 2019 r. (sygn. akt II FSK 3624/17), 19 września 2019 r. (sygn. akt II FSK 3342/17). Zmniejszenie (obniżenie) wkładu do spółki osobowej – co po Nowym Ładzie Nowy Ład jak wszyscy wiedzą wprowadził rewolucję w przepisach podatkowych w tym także w zakresie skutków podatkowych zmniejszenia wkładu do spółki osobowej. W tym zakresie ustawodawca postanowił, że do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zaliczyć też trzeba: „16a) środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce, przy czym przepis ust. 3 pkt 11 stosuje się odpowiednio” (art. 14 ust. 2 pkt. 16a) Ustawy o PIT. Ww. przepis art. 14 ust. 3 pkt. 11 ustawy o PIT wskazuje, że do przychodów podatkowych nie zalicza się: „(…) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, o ile wcześniej nie pomniejszyły przychodu do opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 pkt 16a”. Przy czym po myśli art. 24 ust. 3i Ustawy o PIT: „W przypadku otrzymania przez wspólnika środków pieniężnych z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce niebędącej osobą prawną, dochodem wspólnika jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziału w takiej spółce w proporcji, jaką stanowi u wspólnika wartość zmniejszenia udziału kapitałowego do wartości udziału kapitałowego przed jego zmniejszeniem”. Z poglądów doktryny prawniczej wynika w tym zakresie, że: „Uzyskanie tego rodzaju przychodu w obecnym stanie prawnym faktycznie jest traktowane jak częściowe wystąpienie wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną. Podatnik dokonuje bowiem określenia przychodu stosując odpowiednio przepisy dotyczące wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną. Przychodem z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce niebędącej osobą prawną będzie kwota stanowiąca nadwyżkę ponad kwotę – przypadającą proporcjonalnie do części w jakiej udział uległ zmniejszeniu – odpowiadającą uzyskanej przed zmniejszeniem udziału wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania w spółce niebędącej osobą prawną pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Tym samym, kwota przychodu będzie odpowiadać – proporcjonalnie do zmniejszenia udziału – kwocie zysków wypracowanych przez spółkę w latach poprzednich i zatrzymanych w spółce oraz dochodu wypracowanego przez spółkę przed zmniejszeniem udziału wspólnika. Z kolei kosztem uzyskania przychodu będą wydatki wspólnika na nabycie lub objęcie prawa do udziału spółce, w której udział uległ zmniejszeniu, w proporcji, jaką stanowi u wspólnika wartość zmniejszenia udziału kapitałowego do wartości udziału kapitałowego przed jego zmniejszeniem – z komentarza do art. 14 PDOFizU red. Mariański 2022, wyd. 1. W konsekwencji zmiany w przepisach od 1 stycznia 2022 r. możliwe jest oczywiście uzyskanie ze spółki środków pieniężnych (lub też środków pieniężnych i innych składników majątkowych) tytułem zmniejszenia wkładu do spółki osobowej, jednak powstać może w tym zakresie dochód do opodatkowania. Do jakich spółek mają zastosowanie nowe regulacje? Literalnie z zacytowanych powyżej przepisów ww. regulacje mają zastosowanie do „spółek niebędących osobą prawną”. Z kolei zgodnie ze słowniczkiem do Ustawy przez takie spółki rozumie się spółki inne niż określone w art. 3 pkt. 28) Ustawy o PIT. Natomiast w pkt 28 jest mowa o spółkach kapitałowych, spółkach komandytowych oraz komandytowo-akcyjnych, oraz o spółkach jawnych będących podatnikami podatku CIT. W konsekwencji nowe regulacje dotyczące częściowego zwrotu wkładu będą miały zastosowanie do klasycznych spółek jawnych (nie będących podatnikami CIT), oraz do spółek partnerskich. Spółek podlegających CIT dotyczą już inne zasady. Skip to contentStrona głównaO autorzeKancelaria Strefa wiedzyKontaktLikwidacja spółki jawnej i komandytowej – skutki podatkowe w PIT i CITLikwidacja spółki jawnej oraz spółki komandytowej nie stanowi szczególnie skomplikowanego procesu. Warto jednak wiedzieć, że tego typu zdarzenie rodzi określone skutki podatkowe. W tym wpisie dowiesz się z jakimi konsekwencjami podatkowymi liczyć powinien się wspólnik każdej z tych spółek w przypadku ich rozwiązania. Podział majątku spółki jawnej i komandytowej Pierwszym krokiem niezbędnym dla zakończenia bytu spółki osobowej jest jej rozwiązanie. Katalog przyczyn skutkujących rozwiązaniem spółki zawiera art. 58 Zgodnie z nim:Rozwiązanie spółki powodują:1) przyczyny przewidziane w umowie spółki;2) jednomyślna uchwała wszystkich wspólników;3) ogłoszenie upadłości spółki;4) śmierć wspólnika lub ogłoszenie jego upadłości;5) wypowiedzenie umowy spółki przez wspólnika lub wierzyciela wspólnika;6) prawomocne orzeczenie z rozwiązaniem spółki, zgodnie z art. 67 dochodzi do wszczęcia postępowania likwidacyjnego. Postępowanie likwidacyjne w założeniu ma doprowadzić do upłynnienia majątku spółki oraz zakończenia jej bieżącej działalności. Środki pozyskane w toku postępowania likwidacyjnego przeznaczane są na pokrycie ewentualnych zobowiązań spółki a następnie podlegają podziałowi pomiędzy wspólników. Przepis art. 67 przewiduje także możliwość innego niż postępowanie likwidacyjne sposobu zakończenia działalności spółki jawnej czy też komandytowej. W przypadku takiej decyzji wspólników, proces likwidacji zastępuje proces rozliczenia między wspólnikami, który może przybrać różne formy. Także w tym przypadku dochodzi finalnie do podziału majątku pomiędzy wspólników, przy czym w sposób między nimi spółki jawnej i komandytowej – skutki podatkoweZasadniczym elementem procesu rozwiązania spółki osobowej jest podział jej majątku pomiędzy wspólników. Majątek ten, w zależności od wybranego modelu zakończenia działalności spółki, może mieć różną postać. Mogą to być w przypadku przeprowadzenia procesu likwidacji wyłącznie środki pieniężne pozyskane w związku ze spieniężeniem majątku, jak też składniki tworzące całe przedsiębiorstwo spółki, w przypadku decyzji o innym niż likwidacja sposobie rozwiązania spółki. To właśnie otrzymanie majątku polikwidacyjnego spółki osobowej wywołuje określone skutki podatkowe. Ustawy podatkowe różnicują przy tym sytuację wspólnika otrzymującego w ramach majątku polikwidacyjnego spółki osobowej środki pieniężne od sytuacji wspólnika otrzymującego określone składniki podatkowe otrzymania środków pieniężnych w związku z likwidacją spółki jawnej i komandytowejW przypadku zarówno przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, jak i rozwiązania spółki jawnej czy też komandytowej bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego, w majątku spółki najczęściej pozostawać będą środki pieniężne. Otrzymanie przez wspólnika środków pieniężnych w związku z likwidacją spółki osobowej nie będzie jednak skutkować powstaniem przychodu do przypadku osób fizycznych wynika to z art. 14 ust. 3 pkt 10 zgodnie z którym3. Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2 [przychody z działalności gospodarczej], nie zalicza się:10) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej regulację jak powyższa zawiera art. 12 ust. 4 pkt 3a lit. a) który znajdzie zastosowanie w stosunku do wspólników rozwiązywanej spółki jawnej, czy też komandytowej, będących podatnikami podatku opodatkowania środków pieniężnych na etapie przekazania ich wspólnikom w związku z likwidacją spółki wynika z przyjętego modelu ,,transparentności podatkowej’’ spółki osobowej. Na etapie działalności opodatkowaniu podlega bowiem nie sama spółka, lecz jej wspólnicy, proporcjonalnie do przysługującego im udziału w zysku. Wobec tego, środki pieniężne, które podlegają podziałowi między wspólników, w założeniu powinny zostać opodatkowane na etapie wcześniejszym. Bez znaczenia natomiast pozostaje to, czy faktycznie podlegały wcześniej opodatkowaniu. Na etapie ich podziału pomiędzy wspólników w związku z likwidacją spółki nie powstaje przychód. Jako potwierdzenie warto przytoczyć wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 13 sierpnia 2015 r., sygn. II FSK 2487/15, w którym sąd w krótkich słowach określił skutki podatkowe otrzymania środków pieniężnych w związku z likwidacją spółki osobowej, wykluczając możliwość poszukiwania przez organ podatkowy możliwości opodatkowania tych środków:,,Treść przepisu jest jednoznaczna, nie zawiera on żadnych pojęć nieostrych, które wymagałaby jakiegokolwiek doprecyzowania. W niebudzący żadnych wątpliwości sposób przywołany przepis wyłącza z przychodów środki pieniężne, które otrzymał wspólnik spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki’’Jeśli więc przykładowo:na etapie likwidacji spieniężony zostanie majątek spółki jawnej za kwotę zł, wspólnicy z tego tytułu podlegać będą opodatkowaniu na dotychczasowych zasadach, tj. proporcjonalnie do udziału w zysku. We właściwych proporcjach rozpoznają także koszt uzyskania przychodów. Następujący w dalszej kolejności podział majątku w proporcji 50% pomiędzy wspólnika A oraz 50% pomiędzy wspólnika B, nie będzie skutkował powstaniem obowiązku podatkowego, zarówno na gruncie PIT jak i majątku spółki jawnej na etapie jej rozwiązania pozostaną wyłącznie środki pieniężne w kwocie zł, stanowiące w równych częściach wkład wspólnika A i B (zwolniony z opodatkowania na etapie wniesienia). Przekazanie środków pieniężnych wspólnikom w proporcji 50% pomiędzy wspólnika A oraz 50% pomiędzy wspólnika B, nie będzie skutkował powstaniem obowiązku podatkowego, zarówno na gruncie PIT jak i podatkowe otrzymania składników niepieniężnych w związku z likwidacją spółki jawnej i komandytowejLikwidacja spółki jawnej, czy też komandytowej nie zawsze musi prowadzić do całkowitego spieniężenia jej majątku. Może się to okazać niemożliwe z wielu przyczyn (niepełnowartościowy towar, brak potencjalnych nabywców), a czasami wynikać może po prostu z decyzji wspólników o zamiarze przekazania składników poszczególnym wspólnikom bez ich spieniężania. W takim przypadku, podobnie jak w sytuacji przekazania środków pieniężnych wspólnikom, nie dochodzi do powstania przychodu. Sytuacja w tym zakresie w pewnym stopniu się jednak tego typu zdarzenia zastosowanie znajdzie w pierwszej kolejności art. 14 ust. 2 pkt 17 zgodnie z którym2. Przychodem z działalności gospodarczej są również17) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku:a) pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, prowadzonych samodzielnie,b) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki;Jednocześnie, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się:12) przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku:a) pozostałych na dzień likwidacji prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej lub prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej,b) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki– jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej;Powyższe przepisy wskazują, że samo wydanie majątku polikwidacyjnego wspólnikom nie skutkuje powstaniem po ich stronie przychodu. Przychód ten powstaje bowiem zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) dopiero z momentem zbycia otrzymanych składników. Co jednak istotne, przychód zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) nie powstanie, w sytuacji gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki:zbycie nastąpi po upływie 6 lat liczonych od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki osobowej,zbycie nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji stosunku do podatników CIT zastosowanie znajdzie z kolei art. 12 ust. 4 pkt 3b lit. a) zgodnie z którym:4. Do przychodów nie zalicza się:3b) wartości innych niż wymienione w pkt 3a składników majątku, w tym wierzytelności, otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki lub z tytułu jej likwidacji; przychodem jest jednak w przypadku:a) odpłatnego zbycia tych składników majątku – ich wartość wyrażona w cenie, za którą wspólnik je zbywa; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio,b) spłaty otrzymanej wierzytelności – przychód uzyskany z tej spłaty;Co istotne, podobnie jak w przypadku środków pieniężnych, przepisy zarówno ustawy o PIT, jak i CIT nie zawierają ograniczeń bądź wyłączeń. Niezależnie więc od tego jakie składniki majątku otrzymane zostaną przez wspólnika oraz jaką wartość będą prezentowały, a także niezależnie od tego czy podlegały opodatkowaniu przez wspólników na etapie działalności spółki, ich przekazanie nie będzie rodzić przychodu. Przychód powstanie dopiero z momentem ich zbycia. W przypadku podatników PIT może nawet dojść do braku powstania przychodu na etapie zbycia majątku polikwidacyjnego, w przypadku, gdy zbycie ma miejsce po upływie określonego czasu oraz nie następuje w ramach działalności w związku z likwidacją spółki jawnej przez wspólnika A samochodu osobowego, zaś wspólnika B koparki nie będzie rodzić dla wspólników przychodu do opodatkowania na gruncie ustawy o przez wspólnika A samochodu osobowego po upływie 1 roku od dnia rozwiązania spółki będzie skutkować dla niego powstaniem przychodu, kwalifikowanego do źródła działalność gospodarcza, nawet pomimo braku jej prowadzenia – art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b przez wspólnika B koparki po upływie sześciu lat licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po likwidacji spółki, nie będzie rodzić dla niego przychodu, o ile zbycie nie nastąpi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b spółki jawnej i komandytowej a inny sposób zakończenia działalnościJak można zauważyć, każdy z przytoczonych wyżej przepisów ustaw o podatkach dochodowych traktuje o środkach pieniężnych jak i składnikach majątku otrzymanych ,,w związku z likwidacją’’ spółki niebędącej osobą prawną. Wobec tego, przez pewien okres czasu wątpliwość budziło to, czy przepisy te znajdą zastosowanie w sytuacji, gdy wspólnicy postanowią w inny sposób niż poprzez postępowanie likwidacyjne zakończyć działalność spółki. Tym sposobem może być np. podział majątku w określonych proporcjach bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego, czy też przyznanie całego majątku jednemu ze wspólników z obowiązkiem spłaty pozostałych we właściwych proporcjach. Obecnie nie ma już wątpliwości, że zarówno do postępowania likwidacyjnego, jak i zakończenia działalności w inny sposób zastosowanie znajdują te same przepisy ustawy o PIT oraz spółki, jak i rozwiązanie bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego zasadniczo sprowadza się bowiem do zakończenia działalności spółki, spłaty zobowiązań i przekazania pozostałej nadwyżki majątku bądź środków pieniężnych na rzecz wspólników. Tożsamy jest więc cel, zaś odrębność materializuje się na podłożu formalnego sposobu przeprowadzenia całego procesu. Finalnym etapem każdego wariantu zakończenia bytu spółki jest jednak podział majątku (o ile taki pozostaje w spółce), który zasadniczo dopiero wywiera określone skutki na gruncie ustaw o podatkach dochodowych. Z tego względu zarówno do likwidacji, jak i rozwiązania bez likwidacji spółki osobowej zastosowanie znajdą te same przepisy to także wykładnia przepisów dokonywana przez organy podatkowe, co znajduje odzwierciedlenie m. in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 7 marca 2016 r., sygn. ILPB1/4511-1-1623/15-2/PP, w której organ zgodził się z następującym twierdzeniem wnioskodawcy:,,[…] zarówno likwidacja, jak i rozwiązanie spółki osobowej bez postępowania likwidacyjnego podejmowane są z tych samych przyczyn i dla osiągnięcia tego samego skutku w postaci zaprzestania działalności spółki oraz ustania jej bytu prawnego. Różnice występujące jedynie w kwestiach formalnych przeprowadzenia procesu likwidacji, w ocenie Wnioskodawcy, nie powinny mieć wpływu na ocenę instytucji rozwiązania spółki osobowej, jako procedury prowadzącej do zaprzestania działalności spółki osobowej i ustania jej bytu prawnego.’’Podobnie przyjął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 15 października 2014 r., sygn. IBPBI/1/415-1196/14/JS, który zgodził się z poniższym twierdzeniem wnioskodawcy:,,[…] zarówno językowe znaczenie pojęcia „likwidacja”, jak i wykładnia systemowa oraz funkcjonalna Ustawy PIT, potwierdzają, że rozwiązanie spółki z pominięciem trybu likwidacyjnego przewidzianego w KSH jest tożsame z jej likwidacją zgodnie z tym trybem odnośnie skutków podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.’’Amortyzacja składników otrzymanych w związku z likwidacją spółki jawnej i komandytowejNiezwykle istotną z punktu widzenia podatku dochodowego kwestią jest podatkowa amortyzacja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W przypadku rozwiązania spółki jawnej bądź komandytowej, bardzo często przekazaniu na rzecz wspólników mogą podlegać składniki, które na etapie działalności spółki podlegały właśnie amortyzacji mogą otrzymane składniki wykorzystać do użytku prywatnego, natomiast nie ma żadnych przeszkód do tego, aby składniki zostały wykorzystane w działalności gospodarczej otrzymujących je wspólników. Składniki majątku polikwidacyjnego mogą także zostać wniesione w drodze wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej bądź osobowej. Jest to bardzo często spotykana sytuacja wynikająca niejednokrotnie z charakteru otrzymanych składników. W takim przypadku możliwa będzie dalsza amortyzacja tych składników. Obie ustawy o podatkach dochodowych zawierają jednak przepisy, które określają zasady amortyzacji składników otrzymanych w związku z likwidacją spółki zasadą jest, że podatnik przed rozpoczęciem amortyzacji podatkowej danego składnika obowiązany jest do ustalenia wartości początkowej tego składnika oraz przyjęcia metody amortyzacji, a także stawki amortyzacyjnej. W przypadku zamiaru rozpoczęcia dalszej amortyzacji składnika otrzymanego w związku z likwidacją spółki osobowej zasada ta nie znajduje zastosowania, gdyż ustąpi innej zasadzie – zasadzie kontynuacji amortyzacji. Zgodnie z nią, podatnik jest zobowiązany do kontynuacji amortyzacji, poprzez przyjęcie wartości początkowej jaka została przyjęta przez spółkę osobową oraz dalsze amortyzowanie z uwzględnieniem dokonanych na poziomie spółki odpisów amortyzacyjnych oraz w oparciu o tą samą metodę amortyzacji. Zasada kontynuacji amortyzacji w zakresie dotyczącym wartości początkowej, w przypadku podatników podatku dochodowego od osób fizycznych wynika z art. 22g ust. 12 w zw. z ust. 14 W razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów – wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami W przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przepis ust. 12 stosuje się o analogicznej treści znajduje się w ustawie o CIT – chodzi tutaj mianowicie o art. 16g ust. 10c w zw. z ust. 9 kontynuacji amortyzacji w zakresie odnoszącym się do konieczności dokonywania dalszych odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem odpisów dokonanych przez poprzednika oraz w oparciu o tą samą metodę amortyzacji jak przyjęta przez zlikwidowaną spółkę osobową, wynika z kolei z art. 22h ust. 3 w zw. z ust. 3c Podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. W przypadku otrzymania, w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przepis ust. 3 stosuje się powyższej regulacji w ustawie o CIT to art. 16h ust. 3 w zw. z ust. 3c A otrzymał w 2018 r. w związku z likwidacją spółki komandytowej nieruchomość, która podlegała amortyzacji podatkowej na etapie działalności spółki. Spółka nabyła nieruchomość w 2008 roku za cenę zł, która odpowiadała cenie rynkowej nieruchomości i taką wartość przyjęła za wartość początkową na potrzeby amortyzacji. Spółka do dnia likwidacji dokonała odpisów amortyzacyjnych na łączną kwotę zł, przyjmując 40 letni okres amortyzacji oraz liniową stawkę 2,5%. Wartość rynkowa nieruchomości w międzyczasie wzrosła i wynosi już zł. Wspólnik A rozpoczynając własną działalność gospodarczą i pragnąc w dalszym ciągu amortyzować podatkowo nieruchomość otrzymaną w ramach majątku polikwidacyjnego będzie musiał jednak przyjąć wartość niższą, tj. wartość początkową równą wartości przyjętej przez spółkę komandytową, czyli zł. Wspólnik powinien także uwzględnić dokonane odpisy amortyzacyjne, co oznacza, że będzie mógł dokonać odpisów amortyzacyjnych łącznej w kwocie zł ( – zł). Zobowiązany będzie także do kontynuacji dotychczasowej metody amortyzacji przyjętej przez spółkę (liniowa amortyzacja 2,5%).Potrzebujesz pomocy w swojej sprawie? Skorzystaj z formularza kontaktowego Podobne wpisy Page load link Go to Top Dziś płacą oni PIT według liniowej stawki 19 proc. lub według skali podatkowej (17 proc. i 32 proc.). Jeżeli ich dochód przekroczy 1 mln zł, to dodatkowo muszą też uiścić 4-proc. daninę solidarnościową. Zmianę przewiduje projekt nowelizacji ustaw o PIT i CIT, zakładający opodatkowanie spółek komandytowych podatkiem dochodowym od osób prawnych (druk sejmowy nr 642). Nowości także dla wspólników Przedwczoraj pisaliśmy o tym, że spółki komandytowe nie będą mogły skorzystać z estońskiego CIT, a jeśli chciałyby ‒ w celu skorzystania z systemu estońskiego ‒ przekształcić się w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, to będą musiały uiścić podatek od przekształcenia („Spółki komandytowe w podatkowym potrzasku”, DGP nr 194/2020). Wczoraj informowaliśmy, że wspólnicy spółek komandytowych (podobnie jak i partnerskich) nie będą mogli rozliczać się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Tak jest zresztą już dziś („Ryczałt nie w komandytowych i partnerskich” ‒ DGP nr 195/2020). Ale projekt oznacza też inne nowości dla wspólników spółek komandytowych. Po wejściu w życie planowanej nowelizacji nie będą oni płacić 4-proc. daniny solidarnościowej. Nie wpadną też w drugi próg podatkowy (32 proc. PIT). To samo będzie dotyczyć wspólników niektórych spółek jawnych, jeżeli staną się one również podatnikami CIT (patrz ramka). Nic nie zmieni się jedynie w opodatkowaniu wspólników spółek cywilnych i partnerskich. Podatek od najbogatszych Daninę solidarnościową płacą osoby o dochodach przekraczających 1 mln zł rocznie. Wynosi ona 4 proc. od nadwyżki ponad 1 mln zł, a przy jej wyliczeniu uwzględnia się – zgodnie z art. 30h ustawy o PIT ‒ dochody: opodatkowane według skali podatkowej, np. dochody z pracy, z działalności gospodarczej, z rent, emerytur, działalności wykonywanej osobiście, z praw autorskich (na zasadach określonych w art. 27 ust 1, 9 i 9a ustawy o PIT), z zysków kapitałowych, opodatkowanych według stawki 19 proc., czyli dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z tytułu zbycia udziałów, akcji itp. (art. 30b ustawy), z działalności gospodarczej i z działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowane podatkiem liniowym (art. 30c), z zagranicznej spółki kontrolowanej (z ang. CFC), opodatkowane według stałej stawki 19 proc. (art. 30f). Przy wyliczaniu daniny solidarnościowej nie bierze się więc pod uwagę: przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem, np. dywidend, odsetek (art. 30a ustawy o PIT), dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 30e), zagranicznych dochodów, które w Polsce są zwolnione od podatku z uwagi na zastosowanie metody unikania podwójnego opodatkowania ‒ wyłączenia z progresją (art. 27 ust. 8 ustawy PIT), przychodów opodatkowanych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz w formie karty podatkowej. Bez daniny solidarnościowej Obecnie dochody wspólnika spółki komandytowej (i jawnej) są opodatkowane jako dochody ze źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza”, na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o PIT w związku z art. 5b ust. 2. W związku z tym wspólnicy spółek komandytowych (i jawnych) mogą płacić PIT według liniowej stawki 19 proc. lub na zasadach ogólnych, czyli według skali podatkowej: 17 i 32 proc. Dodatkowo, jeśli ich dochody przekroczą 1 mln zł, to od nadwyżki płacą również daninę solidarnościową w wysokości 4 proc. Zgodnie z projektem nowelizacji spółki komandytowe i część jawnych zostaną objęte CIT-em. Tym samym zmieni się sytuacja wspólników. ‒ Osiągane przez wspólników przychody ze spółki komandytowej (i części jawnych, które staną się podatnikami CIT) nie będą już traktowane jako przychody z działalności gospodarczej, tylko jako przychody z kapitałów pieniężnych (z udziałów w zyskach osób prawnych) ‒ wyjaśnia Marek Gadacz, partner w Crido. Tłumaczy, że zmiana źródła przychodu oznacza, że dochody wspólników spółek komandytowych będą opodatkowane tak samo jak dywidendy ze spółek kapitałowych czy spółek komandytowo-akcyjnych, a więc 19-proc. podatkiem. ‒ Takie dochody nie podlegają daninie solidarnościowej – dodaje Michał Wilk, partner w Gardens Tax & Legal. Fiskus i tak weźmie swoje ‒ To dobra wiadomość, ale też zupełnie nieprawdopodobne byłoby, aby wspólnicy spółki komandytowej będącej podatnikiem CIT mieliby płacić tę daninę – komentuje Michał Wilk. Zwraca uwagę, że już dziś daniny solidarnościowej nie płacą wspólnicy spółek z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjnych oraz komandytowo-akcyjnych. ‒ Byłoby to więc rażące naruszenie zasady równości opodatkowania – dodaje. Jeśli całościowo spojrzeć na planowane zmiany, to – w ocenie Marka Gadacza ‒ nie są one korzystne dla wspólników spółek komandytowych (i części spółek jawnych), zwłaszcza tych, którzy osiągają dochody przekraczające 1 mln zł. ‒ Dziś płacą oni zwykle 19-proc. PIT oraz 4 proc. daniny solidarnościowej (od nadwyżki powyżej 1 mln zł). W sumie więc do budżetu trafia ok. 23 proc. podatku. Po zmianach spółka komandytowa zapłaci CIT (9 proc. lub 19 proc.), a wspólnicy zapłacą 19 proc. PIT – zwraca uwagę Marek Gadacz. Przyznaje, że komplementariusze będą mogli odliczyć zapłacony przez spółkę CIT od swojego zobowiązania w PIT. Komandytariusze nie będą mieli jednak takiej możliwości. Ustawodawca przewidział dla nich zwolnienie, ale tylko w odniesieniu do dochodu do 60 tys. zł rocznie z jednej spółki. ©℗ W innych spółkach Opodatkowanie spółek partnerskiej i cywilnej się nie zmienia. To oznacza, że wspólnicy takich spółek będą nadal płacić daninę solidarnościową. Nieco bardziej skomplikowana sytuacja będzie w przypadku wspólników spółek jawnych. Projekt zakłada bowiem, że jeśli spółka nie ujawni fiskusowi, kto jest wspólnikiem, również stanie się podatnikiem CIT. W takim przypadku zmieni się także sytuacja wspólników. Jak tłumaczy Marek Gadacz, partner w Crido, dochody wspólników spółki jawnej będą wtedy traktowane jak dywidenda, co oznacza, że nie będą objęte daniną solidarnościową. Jeśli jednak spółka jawna nie będzie podatnikiem (ujawni fiskusowi wspólników), to nic się nie zmieni, a więc spółka nie będzie opodatkowana CIT, a jej wspólnicy zapłacą PIT na dotychczasowych zasadach oraz daninę solidarnościową (po przekroczeniu 1 mln zł dochodów w danym roku). ©℗ Zmiany planowane od 1 stycznia 2021 r. Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL Kup licencję Komandytariusz w spółce komandytowej ma udział w kapitale na poziomie 10%. Jednocześnie w umowie spółki określono jego udział w zyskach i stratach spółki na poziomie 40%. Czy komandytariusz ma 10%, czy też 40% udziału w przychodach i kosztach przy obliczaniu podatku dochodowego? RADAW opisanej sytuacji komandytariusz ma 40% udziału w przychodach i kosztach spółki. W przypadku tak skonstruowanej umowy spółki bez znaczenia jest proporcja udziału komandytariusza w kapitale uczestniczy w zysku spółki proporcjonalnie do jego wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki (art. 123 Nie oznacza to jednak, że zawsze przychody i koszty wspólnika w takiej spółce oblicza się w proporcji do wniesionych do spółki aktywów. W umowie można bowiem tę regułę wyłączyć. W konsekwencji będzie mieć zastosowanie art. 8 ust. 1 updof. Przepis ten określa, jak obliczać - rozliczając podatek dochodowy wspólników - przychody w takich spółkach, jak np. cywilna, jawna, z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (...) u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są przepisie tym, w jego pierwszym zdaniu, nie jest określone, co należy rozumieć przez pojęcie „przychody z udziału”. Dla części organów podatkowych są to - w odniesieniu do komandytariusza - „przychody z udziału w kapitale wniesionym do spółki komandytowej”. Taka interpretacja oznaczałaby, że w spółce, w której komandytariusz wniósł np. 10% jej kapitału, jego udział w przychodach i kosztach uzyskania przychodów z całej działalności spółki dla celów podatku dochodowego wynosiłby 10%. Nawet gdyby umowa spółki dawała komandytariuszowi prawo nie do 10% zysków spółki, ale np. do 40%. Jest to błędna interpretacja przepisów. Zazwyczaj jest korygowana przez izby skarbowe. Przykładem może być pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 8 grudnia 2006 r. (nr 1401/BP-I/4230Z-112/06/SZ). Dyrektor uznał, że kontrowersyjny przepis stanowi o udziale w zyskach, a nie o udziale w kapitale, jeżeli umowa spółki w odmienny sposób, niż proporcją według wniesionego kapitału, nakazuje rozliczać zyski i straty spółki. Interpretacja dyrektora dotyczyła pytania podatnika, który wniósł wkład do spółki komandytowej w wysokości 0,5% jej kapitału, z jednoczesnym prawem do udziału w zysku w 95% oraz stratach w 95%.Z przytoczonych powyżej przepisów oraz zakładanego przez (...) komandytariusza udziału w zyskach i stratach spółki komandytowej w wysokości 95% wynika, że zarówno przychody, jak i koszty uzyskania przychodu winny być rozliczane przez wspólników (...) proporcjonalnie do ich udziałów w zyskach spółki komandytowej. W przypadku podatnika proporcja ta wyniesie 95%.PRZYKŁADAndrzej Lipko wniósł jako komandytariusz do spółki komandytowej 10 000 zł. Była to 1/10 kapitałów wniesionych do spółki przez wszystkich wspólników. Umowa spółki przyznawała komandytariuszowi 30% udziału w zyskach i 30% udziału w stratach. Księgowa spółki na potrzeby obliczania miesięcznych zaliczek od podatku dochodowego oraz zeznania rocznego przyjęła, że komandytariusz ma 30% udziału w przychodach i kosztach prawna:- art. 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - z 2000 r. Nr 14, poz. 176; z 2006 r. Nr 249, poz. 1824- art. 123 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych - Nr 94, poz. 1037; z 2006 r. Nr 208, poz. 1540Małgorzata Koryckakonsultant biura rachunkowego Przygotuj się do stosowania nowych przepisów! Poradnik prezentuje praktyczne wskazówki, w jaki sposób dostosować się do zmian w podatkach i wynagrodzeniach wprowadzanych nowelizacją Polskiego Ładu. Tyko teraz książka + ebook w PREZENCIE

nota podatkowa w spółce komandytowej